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香港稅務(wù)

香港稅務(wù)簡介	利得稅(一)	利得稅(二)	薪俸稅
地域來源原則征稅	其它稅項	報稅須知

地域來源原則征稅
緒言
香港采用地域來源原則征稅，即只有源自香港的利潤才須在香港課稅，而源自其它地方的利潤則不須在香港繳納利得稅。
稅務(wù)局一九九八年二月香港對營商利潤征稅的準則香港采用地域來源原則，向在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所得的利潤征稅。只有于香港產(chǎn)生或得自香港的利潤，才須予以征收利得稅。簡而言之，任何人在香港營商，但其利潤是從香港以外的地方所獲得，則不須在港就有關(guān)利潤繳稅。
世界上有很多地方采用不同的征稅準則，與香港采用的地域來源原則不同。這些地區(qū)對在當?shù)貭I商而從全球所賺取的利潤，包括得自海外的利潤，都予以征稅。
決定須繳納利得稅的先決條件
根據(jù)《稅務(wù)條例》，符合下述條件的人士，均須繳納香港利得稅：
　　●在香港經(jīng)營任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；
　　●從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得利潤；以及
　　●有關(guān)利潤于香港產(chǎn)生或得自香港。
確定利潤來源地的基本原則
多年來,法院都有對確定利潤來源地這個問題作出判決.以下各項原則是根據(jù)法院具權(quán)威性的判決而確立的:
1.事實問題
確定利潤的來源地須根據(jù)有關(guān)個案的事實而決定，所以并無一個可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤的交易的性質(zhì)所決定。
2.作業(yè)驗證法
確定利潤來源地的一般原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動，以及該納稅人從事該活動的地方。換言之，正確的驗證方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤的作業(yè)，并確定這些作業(yè)在何處進行。
3.從交易所得的毛利
劃分一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)所賺取，可根據(jù)該交易所產(chǎn)生的毛利而決定。在確定利潤來源地時，只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動，而一般行政管理等活動通常不在考慮之列。
4.作出決定的地點
作出日常投資／業(yè)務(wù)決定的地點，只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一，而在一般情況下并非是決定性的因素。
5.海外業(yè)務(wù)辦事處
一個業(yè)務(wù)單位可能在海外設(shè)置辦事處，在香港以外賺取利潤；但如果該單位沒有設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，并不代表其所有利潤一定是于香港產(chǎn)生或得自香港。不過，在大多數(shù)情況下，假如該單位的主要營業(yè)地點設(shè)于香港，而該單位又無設(shè)立海外業(yè)務(wù)辦事處，則其賺取的利潤很可能須在港繳納利得稅。貿(mào)易公司的利潤
貿(mào)易公司的利潤
1.買賣合約
確定從貨品和商品交易所得利潤的來源地時，一般是以買賣合約訂立的地點為根據(jù)。"訂立"一詞不僅表示合法執(zhí)行合約，其涵義亦包括商議、訂定和執(zhí)行合約的條款。
2.全部事實
在上訴法院最近就萬能工業(yè)有限公司對稅務(wù)局局長一案作出判決后，我們已清楚明白，在確定利潤來源地時需要作出廣泛考慮。正確的方法是研究全部事實。換言之，我們須考慮一切有關(guān)事實，而并非單單考慮貨品的買賣。
3.如何考慮有關(guān)事實
考慮有關(guān)事實時，有關(guān)商業(yè)活動的性質(zhì)和特點較從事該活動的頻密程度更為重要。該等活動與有關(guān)利潤的因果關(guān)系才是決定性的因素。
4.無關(guān)重要的事實
在確立一項商業(yè)活動的利潤來源地時，與該商業(yè)活動沒有直接關(guān)系的事實，例如租用辦公地方、招聘一般職員、開設(shè)辦事處等，均視為無關(guān)重要。
5.一般原則
　● 如有關(guān)買賣合約在香港訂立，所得利潤須在港課稅。
　● 如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方訂立，所得利潤不須在港課稅。
　● 如購買合約或售賣合約其中一項在香港訂立，則初步的假設(shè)是所得利潤須在港課稅，但必須考慮全部事實，以確定利潤的來源地。
　● 如銷售的對象是香港顧客，有關(guān)的售賣合約通常會視作在香港訂立。
　● 如有關(guān)人士不須離開香港，而是在香港透過電話或其它電子媒介，包括互聯(lián)網(wǎng)，訂立買賣合約，則有關(guān)合約會視作在香港訂立。
　● 從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為須全數(shù)在港課稅或完全不須在港課稅，分攤計算有關(guān)利潤并不適用。
制造業(yè)的利潤
1.制造貨品的地點
制造業(yè)的利潤來源地是制造貨品的地點。售賣于香港制造的貨品所產(chǎn)生的利潤，全部須在港課稅。倘若貨品的制造工序部分在香港進行，而部分在香港以外進行，則與在香港以外的制造工序有關(guān)的利潤，不會視作為在香港產(chǎn)生的利潤。制成品在何處出售，則屬無關(guān)重要。
2.就制造貨品與中國大陸的單位作出加工或裝配安排
香港制造商與中國大陸的單位訂立加工或裝配安排，是很常見的。在這類安排下，香港制造商一般會提供原料、技術(shù)知識、管理、生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)計、技術(shù)勞工、培訓、監(jiān)督等，而內(nèi)地單位則提供貨品加工、制造或裝配所需的廠房、土地和勞工。
嚴格來說，有關(guān)的內(nèi)地單位是與香港制造商分開的一個獨立分包商。因此，香港制造商從售賣貨品所得的利潤不應(yīng)存在須分攤計算的問題。不過，稅務(wù)局會采取一個務(wù)實的做法，準許售賣有關(guān)貨品所得的利潤按50：50的比例分攤計算，只把利潤的50%評定為源自香港。這做法顧及了香港制造商在內(nèi)地制造貨品的過程中所擔當?shù)慕巧?br> 3.制造工作由中國大陸的獨立分包商承包
如香港制造商將制造工作判給內(nèi)地的獨立分包商承包，并根據(jù)雙方并無關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)付款，而香港制造商在制造工作上亦極少參與，則在內(nèi)地進行的制造工作不視作由香港制造商所進行。因此，該制造單位的利潤不須在港課稅。不過，香港制造商售賣貨品所得的利潤，全部須在港課稅。
從買賣交易所賺取的傭金

提供服務(wù)的地點
一個業(yè)務(wù)單位因覓得產(chǎn)品買家或覓得顧客所需產(chǎn)品的供貨商而賺取傭金，其為各委托人擬進行業(yè)務(wù)交易所作出的安排，就是產(chǎn)生該筆傭金收入的有關(guān)活動。這項收入的來源地，是取決于該代理人進行有關(guān)活動的地點。如這類活動在香港進行，則該傭金收入的來源地便是香港。
委托人的所在地、代理人如何尋找委托人，以及賺取傭金前后的相關(guān)活動在何處進行等問題，通常都與確定傭金收入來源地無關(guān)。
如傭金收入是由在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)的人士賺取，但產(chǎn)生傭金的活動全部都在香港以外進行，則該筆傭金不須在港課稅。
對其他利潤的處理方法
至于其它主要類別的營業(yè)利潤，可根據(jù)以下的驗證準則以確定其來源地：
利潤是否須在香港課稅？
不動產(chǎn)的租金收入：如有關(guān)物業(yè)在香港，租金收入須在港課稅。
出售不動產(chǎn)所得的利潤：如有關(guān)物業(yè)在香港，所得的利潤須在港課稅。
買賣上市股票所得的利潤：如有關(guān)的股票買賣在香港的證券交易所進行，所得的利潤須在港課稅。
業(yè)務(wù)單位(財務(wù)機構(gòu)除外)從出售在香港以外發(fā)行而沒有在任何交易所上市的證券所得的利潤：如有關(guān)買賣合約在香港訂立，所得的利潤須在港課稅。
服務(wù)費：如賺取費用的服務(wù)在香港提供，所收取的服務(wù)費須在港課稅
一個業(yè)務(wù)單位所收取的專利權(quán)費如有關(guān)專利權(quán)的活動在香港進行，所收取的專利權(quán)費須在港課稅。
非居住于香港的人士就使用知識產(chǎn)權(quán)而從香港所收取的專利權(quán)費：如有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)在香港使用，所得的利潤須在港課稅。
一個業(yè)務(wù)單位(財務(wù)機構(gòu)除外)的利息收入:如貸款人在香港提供款項予借款人,所得的利息收入須在港課稅.
利潤和開支的分攤計算
在香港及香港以外均有進行主要活動的業(yè)務(wù)所賺取的制造業(yè)利潤或服務(wù)費收入，可作分攤計算。我們一般采用務(wù)實的安排，把全部利潤或收入按50:50的比例分攤計算。
采用分攤計算安排，可能會帶來應(yīng)如何分配間接開支的問題。簡而言之，這些開支若同時用于賺取在香港及香港以外所得的利潤，則應(yīng)按得自香港及香港以外的利潤在利潤總額各占的比例分攤計算。

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